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大陸香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異及原因

作者:中港源物流 發(fā)布于:2020/10/17 14:06:22 點(diǎn)擊量:

目前,我國(guó)有不少企業(yè)赴香港上市必須披露按香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)信息。本文擬比較大陸與香港兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及其原因,以期對(duì)發(fā)行或擬發(fā)行H 股的公司有所裨益。


一、大陸與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同之處


總的說(shuō)來(lái),大陸與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差別不大,其主要差別體現(xiàn)在:


1.香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的運(yùn)用,而大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣,在資產(chǎn)計(jì)價(jià),尤其是資產(chǎn)交易方面,強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。而依據(jù)大陸現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,基本上以賬面價(jià)值作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ),這種差別突出表現(xiàn)在對(duì)投資和非貨幣性交易的處理上。


2.在資產(chǎn)減值的計(jì)提方面,盡管兩地的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但具體規(guī)定有所不同。總體說(shuō)來(lái),大陸的規(guī)定更具體,例如對(duì)存貨不能全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的具體情況均作了規(guī)定。而香港的規(guī)定相對(duì)而言更為原則,判斷資產(chǎn)減值中的個(gè)別認(rèn)定法的運(yùn)用更為普遍,更強(qiáng)調(diào)公司和會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。


3.都將關(guān)聯(lián)方交易作為處理的重點(diǎn),但側(cè)重各有不同。大陸更重視防止公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱,因此對(duì)關(guān)聯(lián)方間出售資產(chǎn)等交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定較嚴(yán)。而香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方及其交易的充分披露。


就具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)而言,兩者也有一定差異,主要列舉如下:


1.應(yīng)收款項(xiàng):香港準(zhǔn)則規(guī)定的 計(jì)提范圍比大陸廣,不僅包括應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款,還包括應(yīng)收債券等一切應(yīng)收債權(quán)。


2.存貨:大陸準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)出存貨計(jì)價(jià)可采取先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。而香港準(zhǔn)則不接受后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法,其余方法相同。


3.:大陸準(zhǔn)則一般以資產(chǎn)歷史成本或凈值計(jì)價(jià),而香港準(zhǔn)則允許資產(chǎn)重估并考慮折舊的影響;同時(shí)大陸準(zhǔn)則對(duì)折舊方法的變更認(rèn)為是會(huì)計(jì)政策變更,而香港準(zhǔn)則認(rèn)為這是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。


4.借款費(fèi)用資本化:大陸準(zhǔn)則只允許為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款的費(fèi)用在符合條件時(shí)可以資本化,而香港規(guī)定凡為購(gòu)建符合條件的資產(chǎn)(不一定是固定資產(chǎn))發(fā)生的借款費(fèi)用在一定條件下均可資本化;大陸計(jì)算資本化金額=累計(jì)加權(quán)平均支出*資本化率,香港規(guī)定計(jì)算資本化金額=所有借款費(fèi)用;大陸規(guī)定暫時(shí)投資收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,不得沖減資產(chǎn)成本,香港規(guī)定暫時(shí)投資收入必須沖減資產(chǎn)成本。


5.融資租賃:大陸準(zhǔn)則判斷是否融資租賃的條件之一是最低租賃付款額/收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,而香港準(zhǔn)則規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一是最低租賃付款額/收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。


6.無(wú)形資產(chǎn):


a.大陸規(guī)定研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益,不得資本化,只有依法申請(qǐng)取得自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的諸如律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等才能資本化。香港規(guī)定研究開(kāi)發(fā)支出在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,只有符合一定條件(例如:技術(shù)上可行,有足夠資源完成開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,很可能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益)時(shí)才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。


b.大陸準(zhǔn)則把土地作為土地使用權(quán)列入無(wú)形資產(chǎn),香港則把土地作為固定資產(chǎn)核算并計(jì)提折舊。


7.長(zhǎng)期投資:


a.大陸準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期債權(quán)投資以成本+溢價(jià)攤銷(-折價(jià)攤銷)-減值計(jì)價(jià),香港規(guī)定持有至到期的債務(wù)證券的成本以此計(jì)價(jià),非持有至到期的證券投資主要以公允價(jià)值計(jì)價(jià),且價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。


b.大陸規(guī)定投資成本大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面金額的部分作為股權(quán)投資差額,在不超過(guò)10年的期限內(nèi)攤銷。投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)賬面金額的部分計(jì)入資本公積,香港規(guī)定投資成本與享有被投資單位凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額作為商譽(yù),攤銷期限不超過(guò)20年。


8.債務(wù)重組:大陸規(guī)定重組利得不能計(jì)入收益,而作為資本公積,香港準(zhǔn)則規(guī)定重組利得確認(rèn)為收益;大陸規(guī)定以重組債權(quán)得賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)得入賬價(jià)值,香港規(guī)定按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬,公允價(jià)值與重組債權(quán)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。


9.非貨幣性交易:


a.大陸準(zhǔn)則不區(qū)分同類及非同類資產(chǎn)的交易,香港準(zhǔn)則區(qū)分。


b.大陸準(zhǔn)則規(guī)定在非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)時(shí),收到補(bǔ)價(jià)的一方要確認(rèn)收益,香港準(zhǔn)則規(guī)定同類資產(chǎn)交換補(bǔ)確認(rèn)損益,不同類資產(chǎn)交換要確認(rèn)損益。損益=換入資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。


二、差異存在的原因


1.法律體系不同。大陸偏向大陸法系,香港偏向英美法系。成文法系法律條文多且內(nèi)容詳細(xì),試圖就可能發(fā)生所有不測(cè)事件統(tǒng)一行為規(guī)范。因此大陸把會(huì)計(jì)納入法律體系內(nèi)加以規(guī)范,而成文法的特點(diǎn)之一即“法無(wú)明文規(guī)定不為罪”,這就是大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度并行,各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定得較為詳細(xì)的重要原因。英美法系以不多的法律條文為基礎(chǔ),條文內(nèi)容較為原則,應(yīng)用時(shí)由法官據(jù)案件的特殊情況加以詮釋。香港認(rèn)為“會(huì)計(jì)不是法律而是藝術(shù)與科學(xué)的混合體”,并未將會(huì)計(jì)納入法律體系,而是用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來(lái)規(guī)范,更重視會(huì)計(jì)信息的公允和真實(shí),因此更強(qiáng)調(diào)依靠公司和會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。


2.稅法的影響程度不同。由于大陸偏向成文法系,其會(huì)計(jì)原則,會(huì)計(jì)制度受法律影響深遠(yuǎn),政府對(duì)企業(yè)施加較多的干預(yù),企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合在一起,稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響頗大,制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)必須考慮對(duì)國(guó)家稅收的影響。例如原來(lái)由于稅法不允許采用加速折舊法,因此會(huì)計(jì)制度也不提倡采用這種折舊法。香港則不然,由于是英美法系地區(qū),某些項(xiàng)目基于納稅目的而列作費(fèi)用,他們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表中也一般列作費(fèi)用,其收益表即應(yīng)稅收益表。所以稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響相對(duì)而言并不大。


3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同。香港已是比較成熟發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),公平、公開(kāi)、透明、誠(chéng)信地原則深入人心,價(jià)格信號(hào)能比較靈活及時(shí)地反映經(jīng)濟(jì)本質(zhì),因此 香港在會(huì)計(jì)處理中較多應(yīng)用公允價(jià)值的概念。相反大陸還處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步,遠(yuǎn)未達(dá)到成熟的地步。經(jīng)濟(jì)生活中有許多轉(zhuǎn)軌時(shí)期特有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,價(jià)格信號(hào)也多有扭曲,未能真正反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。最明顯的例子,在大陸股市,其是一個(gè)典型的弱勢(shì)市場(chǎng),投機(jī)性極強(qiáng),股價(jià)的波動(dòng)與公司業(yè)績(jī)相關(guān)性極低,只要有莊家炒作,許多ST、PT的股票同樣大漲長(zhǎng)紅。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,如果大量運(yùn)用公允價(jià)值的概念,必然給企業(yè)帶來(lái)極大的利潤(rùn)操縱空間,因此大陸準(zhǔn)則寧愿犧牲部分公允性而更強(qiáng)調(diào)信息的真實(shí)性。


4.投資主體不同。大陸公司的投資人主要是政府,而政府首先考慮的是社會(huì)公眾的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,因此大陸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則,以利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。香港公司的投資主體主要是民間,因此相對(duì)不那么強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。


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